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¿Tu Entidad Debe Aplicar las NICSP? Criterios Clave para el Sector Público
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) es un paso crucial hacia una mayor transparencia y rendición de cuentas en la gestión financiera pública. Estas normas, desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) bajo el auspicio de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), buscan mejorar la calidad de la información financiera a nivel mundial. Pero, ¿cómo saber si tu entidad debe aplicar las NICSP? Aquí te detallamos los criterios contables fundamentales que definen el alcance NICSP para las entidades del sector público.
Criterios Esenciales para la Aplicación de las NICSP
Las NICSP están específicamente diseñadas para entidades del sector público que cumplen con un conjunto de criterios interrelacionados, asegurando que la información financiera sea relevante para sus objetivos y naturaleza:
- Responsabilidad en la prestación de servicios: La entidad debe ser responsable de la prestación de servicios para beneficiar al público y/o para redistribuir la renta y la riqueza. Este es el objetivo principal de la mayoría de las entidades del sector público, a diferencia de las entidades del sector privado que buscan principalmente la obtención de beneficios. Los servicios pueden incluir bienes, servicios y actividades de carácter consultivo, incluso las prestadas a otras entidades del sector público.
- Financiación principal a través de impuestos y/o transferencias: La entidad debe financiar sus actividades, directa o indirectamente, a través de impuestos y/o transferencias de otros niveles de gobierno, contribuciones sociales, deuda o cuotas. Esto destaca la dependencia del sector público de los recursos captados de la comunidad o de otras entidades gubernamentales.
- No tener la obtención de beneficios como objetivo principal: La entidad no debe tener la obtención de beneficios como un objetivo principal. Aunque algunas entidades del sector público pueden llevar a cabo actividades con el objetivo de generar entradas netas de efectivo, su misión principal es la prestación de servicios.
El IPSASB ha adoptado un enfoque basado en principios para describir estas características, reconociendo el papel de los reguladores y otras autoridades relevantes para determinar qué entidades deben aplicar las NICSP en cada jurisdicción. El término «sector público» incluye a los gobiernos nacional, regional, provincial y local, así como a organizaciones gubernamentales internacionales.
Consideración de la Materialidad
Es importante destacar que las NICSP no están pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales o también llamados intangibles. El concepto de materialidad o importancia relativa implica que no es necesario cumplir un requerimiento de información específico de una NICSP si la información correspondiente no es material.
Las evaluaciones de materialidad se realizan en el contexto del entorno legislativo, institucional y operativo de la entidad. Una partida se considera material si su omisión o inexactitud pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios.
La aplicación de las NICSP busca proporcionar información útil que satisfaga las características cualitativas de relevancia y representación fiel.
Sin embargo, la preparación de informes financieros no es un proceso sin costo, y por ello, solo se requiere a las entidades preparar los Informes Financieros con Propósito General (IFPG) cuando existen usuarios que dependen de ellos para la rendición de cuentas y la toma de decisiones.
La restricción de costo-beneficio es una consideración clave en el desarrollo de las NICSP, asegurando que los beneficios de la información justifiquen los costos de su suministro.
La Materialidad como Restricción en la Información Financiera
El Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito General de las Entidades del Sector Público (Marco Conceptual) clasifica la Materialidad como una de las restricciones dominantes de la información incluida en los IFPG, junto con el costo-beneficio y el equilibrio entre las características cualitativas. Esta clasificación subraya su papel como un factor limitante en la preparación de los estados financieros.
Anteriormente, la Materialidad se consideraba a veces únicamente como un aspecto de la relevancia. Sin embargo, el IPSASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público) ha concluido que la Materialidad tiene un papel más amplio y dominante, ya que se relaciona y puede afectar a varias características cualitativas, no solo a la relevancia. Una omisión o inexactitud material puede debilitar la representación fiel, la comprensibilidad y la verificabilidad de la información financiera y no financiera presentada en los IFPG. Por lo tanto, el IPSASB la considera una restricción amplia sobre la información a incluir.
Definición y Evaluación de la Materialidad
Una partida es material o tiene importancia relativa si su omisión o inexactitud pudiese influir en el cumplimiento de la obligación de rendir cuentas de la entidad, o en las decisiones que los usuarios realizan sobre la base de los IFPG de la entidad. La Materialidad no es un umbral cuantitativo fijo o uniforme; en su lugar, depende de la naturaleza y el importe del elemento, juzgado en las circunstancias específicas de cada entidad.
La evaluación de la Materialidad se realiza en el contexto del entorno legislativo, institucional y operativo en el que opera la entidad. Un aspecto importante para el sector público es que la información a revelar sobre el cumplimiento o incumplimiento de la legislación, regulación u otra normativa puede ser material por su naturaleza, independientemente de la magnitud de los importes involucrados. Para determinar esto, se consideran factores como la naturaleza, legalidad, sensibilidad y consecuencias de las transacciones y sucesos, así como las partes involucradas.
Criterios Clave para la Aplicación de las NICSP y la Consideración de la Materialidad en el Sector Público
La aplicación de las NICSP se presume que da lugar a estados financieros que proporcionan una presentación razonable. Una entidad que cumple con las NICSP debe hacer una afirmación explícita e incondicional de este cumplimiento en las Notas a los estados financieros. Si la entidad no cumple con todos los requerimientos de las NICSP, no debe describirse que los estados financieros cumplen con ellas.
El IPSASB desarrolla las NICSP para entidades del sector público que son responsables de la prestación de servicios al público y/o para redistribuir la renta y la riqueza, se financian principalmente a través de impuestos y/o transferencias, y no tienen la obtención de beneficios como objetivo principal. El objetivo principal de la mayoría de las entidades del sector público es prestar servicios al público, más que obtener beneficios, lo que implica que sus activos se mantienen principalmente por su potencial de servicio.
La Materialidad influye en la aplicación de las NICSP de diversas maneras:
- Alcance y Objetivo de las NICSP: Las NICSP no están pensadas para ser aplicadas a elementos inmateriales. El IPSASB, al desarrollar NICSP y Guías de Prácticas Recomendadas (GPR), considera la Materialidad y el Costo-Beneficio para determinar qué requerimientos deben incluirse.
- Juicio Profesional: La Materialidad implica que no es necesario cumplir un requerimiento específico de información de una NICSP si la información correspondiente no es material. La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con la NICSP 3, la cual establece una jerarquía normativa a considerar en ausencia de una norma específica. En estos casos, se requiere juicio profesional para determinar la Materialidad de la información y si satisface las características cualitativas y restricciones.
- Ejemplos de Aplicación de Materialidad:
- Inventarios (NICSP 12): El IPSASB ha señalado que los inventarios de una entidad deben medirse al costo o al valor realizable neto, el que sea menor. Sin embargo, la Materialidad es un factor decisivo. Por ejemplo, artículos de oficina como borradores o lapiceros en un almacén podrían no considerarse materiales para la aplicación de la NICSP 12, mientras que los insumos médicos para un Ministerio de Salud o el arsenal militar para el Ministerio del Interior sí lo serían. Un estudio de brechas en la NICSP 12 se vuelve más relevante según el tipo de inventario y su Materialidad.
- Propiedad, Planta y Equipo (NICSP 17): En el contexto peruano, se ha normado que los bienes de propiedad, planta y equipo se reconocen como activos si su costo individual es mayor a un cuarto de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Si el costo es menor, se considera gasto, a menos que sea apropiado agruparlos para cumplir los criterios de Materialidad. Esto refleja cómo las normativas locales pueden establecer umbrales de Materialidad para facilitar la aplicación, reconociendo que no sería eficiente aplicar un seguimiento exhaustivo a elementos de bajo valor.
- Activos Intangibles (NICSP 31): De manera similar, en Perú, los activos intangibles se reconocen si su costo individual es mayor a un cuarto de UIT. Esto permite que, por ejemplo, los costos de desarrollo interno de software que no alcancen ese umbral se reconozcan como gasto.
- Revelación de Información: Las NICSP 1 y 33 exigen que las entidades públicas revelen de forma explícita y sin reservas el grado de cumplimiento con las NICSP. Esta revelación es crucial para la transparencia y rendición de cuentas. Además, las notas a los estados financieros deben suministrar información adicional relevante para la comprensión general, incluyendo partidas que cumplen algunos, pero no todos los criterios de un elemento, o información que explique tendencias subyacentes que afectan los totales expuestos, siempre que sea material.
Relación con la Restricción del Costo-Beneficio
La Materialidad está intrínsecamente ligada al principio de Costo-Beneficio. La aplicación de esta restricción implica evaluar si los beneficios de presentar información justifican los costos incurridos para suministrarla y utilizarla. El IPSASB, al desarrollar las NICSP, busca información de preparadores y usuarios sobre los beneficios y costos esperados de los requerimientos propuestos, prescribiendo solo aquellos donde los beneficios justifiquen los costos. Se reconoce que en el sector público, donde los servicios se financian principalmente con impuestos, los destinatarios de los servicios y los suministradores de recursos soportan en última instancia el costo de la preparación de los IFPG.
El Contexto Nacional de Aplicación (Caso Perú)
El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales a establecer sus propias normas contables y guías, lo que permite flexibilidad en cada jurisdicción. En Perú, el proceso de adopción de las NICSP, específicamente la edición 2022 (hasta la NICSP 43), implica una fase de transición y la emisión de «otras disposiciones» que complementan y precisan la aplicación de las NICSP a nivel estratégico. Estas disposiciones locales, que forman parte del «Marco NICSP» peruano, establecen criterios específicos para la Materialidad y otros tratamientos contables:
- Unificación de Políticas: Para evitar la falta de uniformidad, Perú ha establecido políticas estratégicas. Por ejemplo, en NICSP 17 (Propiedad, Planta y Equipo), se ha dispuesto que el modelo de costo se utilice para la medición posterior, desechando la revaluación como política estratégica, aunque la norma internacional la permita.
- Costo de Préstamos (NICSP 5): Se ha decidido que todos los costos por préstamos asociados a la construcción de activos calificados deben tratarse como gasto, cerrando la discusión sobre la capitalización permitida por la NICSP 5.
- Inventarios para Distribución: Se ha normado que los bienes adquiridos o construidos para ser entregados a otras entidades públicas o privadas beneficiarias se presenten como inventarios, un cambio significativo que impacta la comparabilidad.
- Valor Residual: Se ha establecido un valor residual de un sol para los elementos de Propiedad, Planta y Equipo y Activos Intangibles cuando se espera que la entidad los utilice durante toda su vida económica, simplificando la determinación y evitando esfuerzos costosos en estimaciones detalladas para bienes de valor bajo.
- Vidas Útiles Referenciales: Se permite el uso de cuadros referenciales de vidas útiles, especialmente para entidades con menos recursos, mientras que se fomenta la adopción de vidas útiles propias basadas en estimaciones especializadas para entidades más grandes.
Estos ejemplos demuestran cómo la Materialidad es un concepto que se traduce en criterios pragmáticos a nivel nacional para hacer viable la implementación de las NICSP, permitiendo a las entidades enfocarse en la información que es verdaderamente significativa para la rendición de cuentas y la toma de decisiones, sin incurrir en costos desproporcionados por elementos inmateriales. Este proceso es transversal y requiere el compromiso no solo de los contadores, sino también de los titulares de las entidades para asegurar la fiabilidad y transparencia de la información financiera en el sector público.
En resumen, la aplicación de las NICSP se enfoca en entidades que actúan en el interés público, priorizando la provisión de servicios y financiándose con recursos públicos, y busca la transparencia en información material y relevante, siempre que los beneficios superen los costos. Entender estos criterios es fundamental para cualquier entidad del sector público que aspire a una gestión financiera de alta calidad y transparente.
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